營改增試點(diǎn) 融資租賃有喜有憂
2012年1月1日，國家稅務(wù)總局和財政部在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點(diǎn)，自此拉開了營業(yè)稅改增值稅的序幕。當(dāng)年7月31日，國稅總局發(fā)布了《關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告》。按照公告要求，北京等8省市應(yīng)在2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換，營改增試點(diǎn)逐步推開。
進(jìn)入2013年，營改增改革試點(diǎn)運(yùn)行已經(jīng)一周年。目前，營改增正逐步在全國多個省市穩(wěn)步推進(jìn)，有消息稱今年改革有可能在更多的地方和行業(yè)擴(kuò)大試點(diǎn)。來自最早開展?fàn)I改增試點(diǎn)城市上海的最新調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，多數(shù)企業(yè)稅負(fù)明顯減輕，但也有部分企業(yè)反映稅負(fù)增加。融資租賃作為現(xiàn)代金融服務(wù)業(yè)，在此次營改增試點(diǎn)中，負(fù)擔(dān)減輕或增加情況究竟如何呢？業(yè)內(nèi)反饋不一。
目前，融資租賃企業(yè)有560余家，主要集中在北京、天津、上海、廣東等地。這些地方也是營改增試點(diǎn)省市。據(jù)了解，營改增實(shí)施以來，大多數(shù)融資租賃企業(yè)都已經(jīng)完成了過渡期，但是仍然存在一些困惑。北京中興立稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理王尤貴認(rèn)為，上海營改增后，納入試點(diǎn)范圍的稅目基本稅率都增加了，雖然作為價外稅，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但有些行業(yè)企業(yè)無法獲取符合條件增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票據(jù)，不能抵扣，的確增加了稅負(fù)。對融資租賃企業(yè)而言，如果存在的問題不能夠順利解決，業(yè)務(wù)有可能出現(xiàn)下滑。以回租業(yè)務(wù)為主的融資租賃公司，或開展回租業(yè)務(wù)創(chuàng)新保理信托業(yè)務(wù)的公司都可能難以運(yùn)作。對于營改增所帶來的困惑，他認(rèn)為，首先是表現(xiàn)在遵從成本高。因?yàn)槿谫Y租賃業(yè)務(wù)標(biāo)的物除了有形動產(chǎn)融資租賃，很多融資租賃公司還開展不動產(chǎn)租賃。對于這一業(yè)務(wù)沒有明確是開增值稅票還是開營業(yè)稅票，很多融資租賃企業(yè)無所適從。其次是售后回租業(yè)務(wù)。根據(jù)營改增要求，按資金流和票據(jù)流一致，融資資金利息支出，加上17%稅率，售后回租的成本高，業(yè)務(wù)開展難度大。對于融資租賃的直租業(yè)務(wù)而言，主要表現(xiàn)在營改增政策操作細(xì)節(jié)缺乏。融資租賃直租業(yè)務(wù)，如農(nóng)業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)，沒有進(jìn)項(xiàng)稅票，開具增值稅發(fā)票，交17%增值稅，稅務(wù)成本高漲。目前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要求資金流和票據(jù)流一致，必須是分期開票。租賃公司可以后期開票，但為了適應(yīng)規(guī)定的要求，只能分期開票，這無疑也增加了融資租賃公司的成本。
不過王尤貴認(rèn)為，影響最大的還是營改增把融資租賃行業(yè)作為稅收優(yōu)惠行業(yè)。即增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的時候即征即退。承租人的稅負(fù)可能會降，但作為出租人的融資租賃公司的實(shí)際稅負(fù)卻是上漲的。另外融資租賃行業(yè)創(chuàng)新較多，比如通過保理、信托、資產(chǎn)證券化等意在擴(kuò)大融資能力，但是稅收政策對此沒有規(guī)定，保理的費(fèi)用等成本，相關(guān)財稅文件也沒有將這部分支出納入成本，這將影響此類業(yè)務(wù)的開展。因此，他表示營改增對于融資租賃行業(yè)，還有很多內(nèi)容需要理順，以確保基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和融資租賃公司能夠順利執(zhí)行。營改增目的是減輕稅負(fù)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，金融租賃公司、外商投資融資租賃公司、內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃公司等三類機(jī)構(gòu)實(shí)際稅負(fù)都增加了，這不利于行業(yè)的發(fā)展。融資租賃行業(yè)滲透率仍然很低，營改增應(yīng)該幫助這一行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展下去。因此，三類融資租賃公司應(yīng)該協(xié)商統(tǒng)一意見，積極與主管部門溝通，解決發(fā)展中存在的問題。
招銀金融租賃有限公司是上海營改增第一批試點(diǎn)單位，該公司副總經(jīng)理劉衛(wèi)東認(rèn)為，營改增實(shí)行了完整的增值稅抵扣的鏈條，鼓勵企業(yè)采取增值方式融資。增強(qiáng)了融資租賃方式的吸引力。他介紹說，融資租賃公司的增值稅發(fā)票不僅有本金部分，還有利息部分，企業(yè)可抵扣的范圍擴(kuò)大，稅負(fù)降低。對于企業(yè)而言，采取融資租賃方式比銀行貸款更有吸引力了。他提出，目前主要的問題是增值稅發(fā)票開取的方式。營改增剛剛起步，存在進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅基本不平衡等問題。這種不平衡直接影響當(dāng)期利潤，融資租賃公司無法交稅，對租賃公司和稅務(wù)部門都操作困難，他建議稅務(wù)機(jī)關(guān)以文件形式明確。對于實(shí)際稅負(fù)的確認(rèn)和退稅，劉衛(wèi)東建議，為保證融資租賃行業(yè)的平穩(wěn)過渡，以不增加租賃公司的稅負(fù)為宗旨，明確稅收計算分母基礎(chǔ)是租賃公司的利息收入，不包括本金部分，對增值稅稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。對融資租賃公司開展融資型租賃和經(jīng)營性租賃，都實(shí)行3%的即征即退政策。
廈門市2012年8月份起有十余家融資租賃公司開展了營改增試點(diǎn)，為了確保營改增順利進(jìn)行，廈門政府出臺了營改增過渡期財政扶持政策，保證營改增平穩(wěn)過渡。營改增試點(diǎn)后，北京融資租賃企業(yè)和稅務(wù)部門都比較重視，在2012年上半年，北京部分融資租賃公司一直與國稅、地稅系統(tǒng)保持密切的溝通，京城國際融資租賃有限公司霍其慧介紹說，公司與順義區(qū)國稅、地稅部門做過相關(guān)的調(diào)查數(shù)十次，并被北京國稅局委托為稅源調(diào)查和評估單位。2012年9月北京啟動了營改增試點(diǎn)，由于前期溝通良好，過渡期很順利?；羝浠劢榻B，通過溝通主要解決的是外商投資融資企業(yè)和內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃企業(yè)的行業(yè)屬性問題。目前融資租賃企業(yè)行業(yè)屬性界定混亂，是否從服務(wù)業(yè)界定為金融保險業(yè)，需要從根本上解決。據(jù)了解，北京稅務(wù)機(jī)關(guān)從立法的宗旨根源看待融資租賃行業(yè)，基本認(rèn)同回租和直租都有可能形成兩種不同的租賃，即融資租賃的經(jīng)營租賃和融資性租賃。因此，營改增試點(diǎn)啟動之前的合同按照以前執(zhí)行，2012年9月份新簽的合同，沒有采取直接全額開票的方式，使得融資租賃公司的負(fù)擔(dān)相應(yīng)沒有得到增加。