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*注：因增值稅由承租人支付，所以沒有納入租金成本參與計算

　　 分析的過程

　　先分析稅改前的政策，通過分析了解融資租賃內(nèi)涵后，再根據(jù)同一案例分析稅改后的政策。這樣才可將兩個政策進行分析比較，才能說清本次稅改租賃公司得到的好處是什么，政策上還有什么值得商榷的地方，對行業(yè)未來的發(fā)展有哪些深遠影響。

　　 案例分析事項

1、租賃公司支付的增值稅，稅率是多少，稅基是多少，是一次性支付還是多次支付？
2、承租人支付的增值稅，稅率是多少，稅基是多少，是一次性支付還是多次支付？
3、租賃公司支付的營業(yè)稅稅基有多少種，稅率是多少，是一次性支付還是多次支付？
4、承租人支付的營業(yè)稅有多少種，稅基是多少，稅率是多少，是一次性支付還是多次支付？
5、在租賃一開始承租人就違約的情況下，他的違約成本是多少？

　　 第1項分析

　　按照514號文規(guī)定，具有融資租賃經(jīng)營資質(zhì)的融資租賃公司，只交納增值稅，不交納營業(yè)稅。因租賃公司支付的增值稅為“0”，稅基、稅率和是否一次性支或多次支付就沒必要討論了。

　　本項融資租賃的內(nèi)涵分析：

　　融資租賃在物件采購環(huán)節(jié)中，租賃公司屬于代人融資、代人購買并擁有租賃物件處分物權(quán)的經(jīng)銷商。承租人是增值稅流轉(zhuǎn)鏈條中的最終消費者。除了支付租賃物件凈價外，其他一切價外費用都由承租人支付。

　　需要提醒的是：有些人誤以為增值稅是由出租人支付，因此對稅改的討論陷入模糊中，總是把營業(yè)稅改革納入物件采購增值稅鏈條中一起討論。想解決承租人投資用增值稅發(fā)票抵扣的問題，實際上本次稅改并不涉及這個問題。

　　 第2項分析

　　按514號文規(guī)定，因承租人支付增值稅，按照增值稅有關(guān)規(guī)定，稅基是租賃物件采購凈價，稅率是17%，在采購時一次性支付。所以承租人一次性支付的增值稅是：

　　增值稅=租賃物件采購凈價×稅率=1,000,000.00×17%=170,000.00。

　　本項融資租賃的內(nèi)涵分析。

　　因為承租人是租賃物件的最終消費者，是增值稅流轉(zhuǎn)鏈條的終端。因此稅法規(guī)定由他們來支付是符合融資租賃只提供服務的基本原理。不僅如此，關(guān)稅和其他與貿(mào)易環(huán)節(jié)有關(guān)的運輸、保險等費用也在其中，均應由承租人支付，為了簡化分析過程，本案例沒有涉及到這個問題。
金融海嘯后，國家為了鼓勵投資，出臺了允許企業(yè)抵扣新購入設備所含的增值稅的政策《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱國務院“538”號令）。由于中國的增值稅發(fā)票是由稅務部門印制的，且采購凈價和增值稅在同一多聯(lián)機打發(fā)票上不可分割（進口貨物沒有這個問題，凈價發(fā)票是“形式發(fā)票”增值稅“發(fā)票”是國庫繳稅單）。因此把發(fā)票開給為確保物權(quán)的形式購買人——租賃公司。承租人就不能享受貸款那樣的增值稅可投資抵扣的政策。這是發(fā)票制度帶來問題，需要出臺承租人通過融資租賃添置固定資產(chǎn)，可享受與通過貸款采購固定資產(chǎn)的同等政策，就可以解決這個問題。

　　 第3項分析

　　按照《財政部、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（以下簡稱“16號文件”）規(guī)定“經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

　　以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。”因此租賃公司的營業(yè)稅稅基就一種，稅率是5%。

　　本案例中：

　　營業(yè)稅稅基=利差收入+貿(mào)易手續(xù)費收入+租賃手續(xù)費收入+貿(mào)易回傭
　　=35,270.65+17,550.00+17,645.30+46,800.00=117,265.95

　　其中，

　　利差收入=租賃利息總額×利差分比公式
　　=176,353.25×0.2=35,270.65

　　這是從利息總收入里拆分利差的。實際計算是按資金平衡表中的每期利息回收中拆分利差的。這是一個重要的納稅額分析，需要在發(fā)票中用到的數(shù)據(jù)。

　　利差分比公式=（租賃利率-租賃公司融資利率）÷租賃利率
　　=（10%-8%）÷10%=0.2

　　貿(mào)易手續(xù)費收入=（物件凈價+增值稅）×1.5%
　　=1,170,000.00×1.5%=17,550.00

　　因為購貨合同額是含稅的，這不是租金計算，而是服務收費。因此租賃公司收取的服務費也包括了增值稅稅款。

　　租賃手續(xù)費收入=（租金總額+余值）×1.5%
　　=(1,126,353.25+500,000.00)×1.5%=17,645.30

　　余值在租期后期也是需要租賃公司提供服務的。因此租賃手續(xù)費不僅是租金總額，還包括余值服務的費用。

　　貿(mào)易回傭=（物件凈價+增值稅）×4%
　　=1,170,000.00×4%=46,800.00

　　營業(yè)稅=稅基×稅率=117,265.95×5%=5,863.30

　　這項分析中利差部分的營業(yè)稅是按各期租金支付時間，多次支付。其他服務性收入營業(yè)稅是收到服務費后立即支付的。

　　 第4項分析

　　按照514號文，租賃的營業(yè)稅由出租人交納，承租人沒有租賃營業(yè)稅。承租人支付的營業(yè)稅有多少種，稅基是多少，稅率是多少，是一次性支付還是多次支付就沒有意義了。這里只想說明增值稅與租賃公司無關(guān)、營業(yè)稅與承租人無關(guān)。租賃公司營業(yè)稅改革前與改成增值稅后都與承租人無關(guān)。

　　 第5項分析

　　這項分析主要是針對融資租賃的內(nèi)涵進行分析。目的是讓人們了解。如果租賃公司承擔的增值稅和其他價外費用，一旦租賃項目出現(xiàn)問題，承租人很輕松，出租人很慘重。因此把融資租賃整體納入增值稅流轉(zhuǎn)鏈條，對租賃公司是否有利值得深思。

　　當承租人違約成本高時，一是分散了項目風險；二是提高了項目的信用等級；三是從承租人處融資，四是用占壓資金方式從廠商融資、五是降低了承租人盲目投資的熱情。

　　承租人的違約成本=增值稅+租賃保證金+貿(mào)易手續(xù)費+租賃手續(xù)費
　　=170,000.00+112,635.33+17,550.00+17,645.30
　　=317,830.62

　　其中，

增值稅=170,000.00
租賃保證金=租金總額×10%=1,126,353.25×10%=112,635.33
貿(mào)易手續(xù)費=17,550.00
租賃手續(xù)費=17,645.30

　　這就是融資租賃可以給項目增信的重要作用之一。也是銀行不敢給中小企業(yè)貸款，而租賃公司敢給中小企業(yè)做融資租賃的關(guān)鍵點和融資租賃行業(yè)的核心競爭力。喪失了這個點，融資租賃的核心競爭力也就不存在了。因此營業(yè)稅改革不能在這個環(huán)節(jié)讓融資租賃公司在能力上有所下降。

　　 營業(yè)稅改增值稅政策分析

　　稅改前對融資租賃的稅收問題暫討論到這，下面對本次營業(yè)稅改增值稅的問題以文件為本，就有關(guān)條款進行分析。

　　在討論前建議先把本次稅改的名稱看清楚，然后再討論其核心內(nèi)容。這樣做目標比較明確，不會被其他因素干擾。

　　這次稅改文件的名稱《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（以下簡稱“稅改文件”）是營業(yè)稅改革，不是增值稅全面改革。是試點方案，有問題還可以調(diào)整。如果把它和貿(mào)易環(huán)節(jié)的增值稅一起討論，肯定影響對文件的理解。

　　僅就購貨環(huán)節(jié)的增值稅看，承租人是鏈條的末端，租賃公司僅是代替支付貨物凈價獲得物件處分物權(quán)采購代理。不會因為營業(yè)稅改增值稅就把他們裹在一起。要想徹底改革，還需要二次改革，那就是增值稅改革的終極目標——增值稅全面改革。正如我們前面所分析，現(xiàn)在這種稅收政策物件采購增值稅由承租人支付改為由出租人支付，肯定降低了承租人違約時的違約成本，增加了租賃公司的經(jīng)濟損失。

　　下面就有關(guān)融資租賃營業(yè)稅改增值稅問題從文件中挑出與其相關(guān)的重點進行分析。

　　 納稅人和扣繳義務人

　　稅改文件附件一第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。”

　　 金融和融資租賃都屬于現(xiàn)代服務業(yè)，納入稅改范圍（雖然在計稅標準時從現(xiàn)代服務業(yè)中剔除，但有專門的說明）。租賃公司由營業(yè)稅納稅人改為增值稅納稅人這條是基本的理由。再有一個原因就是融資租賃從“有形資產(chǎn)租賃”的角度，也須納入本次稅改。

　　 稅改原則

　　稅改文件附件一第二條規(guī)定：“規(guī)范稅制、合理負擔。在保證增值稅規(guī)范運行的前提下，根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。”

　　看了這個原則，應該對本次稅改有信心。相信稅改政策不會提高租賃公司的風險承受能力，不會增加租賃公司的稅賦。更不會像有人分析的那樣“拿高額稅收換業(yè)務”。相信在研究中發(fā)現(xiàn)問題找稅務部門討論時，應該會朝有利于租賃公司的方向解決。

　　 一般納稅人和小規(guī)模納稅人

　　稅改文件附件一第三條規(guī)定：“納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。”

　　筆者認為“增值稅銷售額”是稅改前的營業(yè)稅應納稅額。根據(jù)本文案例，就是營業(yè)稅稅基部分（117,265.95）。有人會質(zhì)疑改革前的營業(yè)稅有扣除項，改增值稅后是否還能保留扣除項政策。稅改文件后面有專門的說明。

　　至于“增值稅銷售額”的規(guī)模，根據(jù)稅務局的標準，可確定租賃公司是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。不管什么納稅人，以什么方式納稅，開什么發(fā)票是最重要的事情。這個問題在后面要重點討論。

　　 應稅服務

　　稅改文件附件一第八條規(guī)定：“應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。”

　　在稅改文件附中對“應稅服務范圍注釋”中指出：“有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

　　有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。”

　　這里對有形動產(chǎn)融資租賃的定義基本上是正確的。唯一有問題的是“有形動產(chǎn)殘值銷售”。其中的“殘值”和“銷售”都值得商榷。首先租賃物件所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人并沒有銷售環(huán)節(jié)。理由一，在物件采購環(huán)節(jié)承租人是銷售末端，增值稅以由承租人支付，并已經(jīng)擁有物件的用益物權(quán)。理由二、出租人轉(zhuǎn)讓給承租人的只是處分權(quán)。如果非要說銷售的話，名義貨價是其銷售標的，而不是“殘值”。按照會計定義：“殘值是指預計在資產(chǎn)使用壽命的期末處置一項長期資產(chǎn)可能獲得的價值”，換句話說就是賣廢銅爛鐵的價值。租賃公司轉(zhuǎn)移給承租人的租賃物件通常有很長的使用壽命。尤其是飛機租賃的租期才13年左右，飛機的使用壽命36年。如果僅是征收營業(yè)稅改增值稅的問題。這個瑕疵還沒有多大影響。若租賃公司將來轉(zhuǎn)移租賃物件給承租人時，稅務部門按舊貨銷售征收4%減半為2%征收，那么租賃公司就慘了。

　　有關(guān)“有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃”雖然稅法上沒有專門的解釋。我認為是指《合同法》第十三章的“租賃”而不是指第十四章的“融資租賃”因為與融資租賃沒有什么關(guān)系，就不在此細討論。

　　從文中分析，融資租賃提供的有形動產(chǎn)租賃服務屬于“應稅服務”。這樣才能確定計稅方式和稅率是否享受“金融保險業(yè)”的稅收待遇。要注意的是：非有形動產(chǎn)的融資租賃已經(jīng)不在應稅服務范圍。怎樣征稅，是否作為別的門類進行征稅，還需要討論和得到稅務部門確認的。

　　 增值稅稅率

　　稅改文件附件一第十二條規(guī)定：“增值稅稅率：

　　（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。
　　（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。
　?。ㄈ┨峁┈F(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。”

　　稅改文件附件三規(guī)定：“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。”

　　這條說明對于有融資租賃經(jīng)營資質(zhì)的租賃公司來說。在做有形動產(chǎn)融資租賃時使用的稅率是17%，這是因為發(fā)票上17%的稅率是不可更改的。但征收率是3%。多出部分即征即退，實際上就是不征不退。至于3%的稅率是否屬于“優(yōu)惠政策”下面做進一步分析。

　　我們在呼吁16號文的時候（筆者執(zhí)筆起草呼吁文件）稅務部門告訴我：只能給融資租賃公司合理政策，不能給租賃公司公司優(yōu)惠政策。16號文給融資租賃營業(yè)稅帶扣除項，就是合理政策。5%的稅率與其他服務行業(yè)沒有什么區(qū)別，不能算優(yōu)惠。而且那時我們的稅率是從8%每年降低1個點，三年后才降到5%，而銀行一直在使用5%的稅率。因此每當我聽見有人說16號文是給有資質(zhì)租賃公司的“優(yōu)惠政策”時，真找不到“優(yōu)惠”在什么地方。

　　有人說從征17%的增值稅改為5%的營業(yè)稅就是優(yōu)惠。到稅務部門就不能這樣解釋。該征營業(yè)稅就征營業(yè)稅，該征所得稅就征所得稅。兩種不同的征稅方法都是帶有抵扣項的合理納稅。如果這次稅改把營業(yè)稅中的扣除項給取消，那就是不合理征稅，就不符合本文前面引用的本次稅改原則。

　　倘若這次轉(zhuǎn)型在稅基不變的情況下征收稅率從5%降到3%，筆者依然認為是合理政策。因為3%不是融資租賃行業(yè)獨家享有的稅率，而是金融保險業(yè)全行業(yè)共同使用的稅率。但從5%降到3%，稅賦確是降低了。

　　 增值稅計稅方式

　　稅改文件附件一第十四條規(guī)定：“增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。第十五條規(guī)定：一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。第十六條規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。”

　　現(xiàn)在的融資租賃公司業(yè)務規(guī)模都比較大。如果作為一般納稅人，按一般計稅方法計稅。使用的是增值稅專用發(fā)票，承租人可以抵扣。但融資租賃公司只有服務的收入，沒有支出（增值稅由承租人支付，租賃公司借款利息不納稅）因此也沒有進項稅。怎樣抵扣還沒有政策支持。若與物件采購環(huán)境增值稅混到一起，會產(chǎn)生一些對租賃公司不利的因素。如：稅基增加、承租人違約成本降低等。

　　如果融資租賃公司業(yè)務規(guī)模比較小，作為小規(guī)模納稅人，按簡易計稅方法計稅，使用的是增值稅普通發(fā)票。承租人不能用來抵扣。政策上可以和過去的營業(yè)稅政策達到無障礙轉(zhuǎn)型。實質(zhì)上只是換了名稱（營業(yè)稅改增值稅），普通發(fā)票改增值稅普通發(fā)票，其他一切都沒有變。

　　 按照稅改文件改革試點主要內(nèi)容給定的計稅方式：“交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。”這是從金融保險業(yè)角度證實融資租賃行業(yè)應該是按簡易計稅法，開增值稅普通發(fā)票。

　　 進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的項目

　　稅改文件附件一第二十四條規(guī)定：“用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。”的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　這是從融資租賃屬有形動產(chǎn)租賃的角度闡述適用簡易計稅方法。從這條規(guī)定看，承租人是不能從銷項稅抵扣，也就無須非要出租人開給承租人增值稅專用的租賃發(fā)票。最適合的還是增值稅普通發(fā)票。

　　這里涉及到本次稅改發(fā)票的抵扣問題。稅改前，租賃公司給承租人開融資租賃發(fā)票是普通發(fā)票，須將本金和利息分別列出。承租人憑這個發(fā)票并不能抵扣。稅改后租賃公司用的是不能抵扣的增值稅普通發(fā)票，同樣還需將本金和利息分開，但多了一項增值稅。也就是說從隱形的含稅稅票變成顯形的增值稅發(fā)票。發(fā)票稅率是17%，發(fā)票增值稅征收額是按征收率3%算出的結(jié)果填寫。承租人依然不能拿此增值稅發(fā)票去抵扣他們的進項稅。

　　以本文給出的案例為例，發(fā)票金額應這樣。

　　以資金平衡表的第一期租金來看發(fā)票金額應如何出具。

租金=93,862.77
回收本金=68,862.77
租金含稅利息=25,000.00
增值稅=租金利息×利差分比值×征收率
=25,000.00×0.2×3%=150.00
利息凈值=25,000.00-150.00=24,850.00

合計金額=93,862.77
租金本金=68,862.77；利息凈值=24,850.00；增值稅=150.00

　　稅改文件附件一第三十條規(guī)定“簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率”
按照本文給出案例，稅改后增值稅應納稅額應是稅改前帶扣除項“營業(yè)稅稅基”。

　　應納稅額=117,265.95×3%=3,517.98。

　　稅改文件附件一第三十一條規(guī)定：“簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

　　對于租賃公司來說，這是反推稅前利差。

　　 =25,000.00÷（1＋3%）=24,850.00

　　稅改文件附件一第三十二條規(guī)定：“納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。”

　　這部分涉及到融資租賃中斷時的稅務處理，比較清晰，不再進行分析。

　　 銷售額的確定

　　稅改文件附件一第三十三條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。

　　價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。”

　　稅改文件附件二規(guī)定：“試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。”也就是說16號文件規(guī)定可抵扣項，改為增值稅以后仍然可以享受抵扣待遇。融資租賃享受的是低稅率的差額納稅待遇。

　　按本文給出的案例應該就是帶扣除項后的營業(yè)稅稅基（117,265.95）。

　　 對稅改文件的分析結(jié)果

　　通過案例分析從多角度對改革前后的稅收政策進行對比。這次營業(yè)稅改增值稅對融資租賃行業(yè)來說，實質(zhì)上只是名稱的改變和稅率的降低，應屬利好政策。核心問題是該政策強調(diào)“有形動產(chǎn)租賃”對行業(yè)未來的發(fā)展和已經(jīng)完成租賃“創(chuàng)新”交易的租賃公司，產(chǎn)生重大影響。

　　 政策瑕疵的討論

　　 一、殘值銷售

　　盡管稅收政策執(zhí)行多年，本次也沒有改變。在融資租賃的稅收政策中多次提到“殘值銷售”的問題。筆者以為稅務部門把租賃中的“余值”理解成“殘值”，通過余值轉(zhuǎn)移租賃物件所有權(quán)，理解為“殘值銷售”，因此才出現(xiàn)這樣的瑕疵。

　　承租人在購買環(huán)節(jié)已經(jīng)交付了增值稅，當租期結(jié)束時所謂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，實際上只是一個處分物權(quán)的交接，當中沒有再銷售環(huán)節(jié)。就算用交易方式體現(xiàn)，也就是所謂的名義貨價10元，而不是租賃物件的殘值。稅收政策中把這一環(huán)節(jié)作為租賃物件的殘值再銷售，并重復增稅的問題是需要商榷的。對于留有余值的非全額融資租賃，承租人憑合同簽訂時就留下的余值可以選擇：退租，物件所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，沒有銷售問題。續(xù)租，還是沒有銷售問題。只有承租人選擇留用才有把為融資額不齊的方式將租賃物件處分物權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。這不是銷售。而是出租人最后一期的未收回本金（在案例資金平衡表里體現(xiàn)的是為回收成本，余值為50,00.00）。

　　 二、經(jīng)營性租賃

　　《合同法》中，只有租賃和融資租賃。改革試點文件中使用了融資租賃和“經(jīng)營性租賃”與《合同法》不匹配。國家稅務總局過去在增值稅或營業(yè)稅政策中從來沒有使用過“經(jīng)營性租賃”稅法也沒有對這個詞的定義或解釋。

　　這里引用的經(jīng)營性租賃筆者認為是稅務部門指的是《合同法》中定義的“租賃”。雖然對全額融資租賃沒有影響，但對所有權(quán)在合同簽訂時留有一定余值，不確定結(jié)束時是否轉(zhuǎn)移，按會計準則采用經(jīng)營租賃處理方式的非全額融資租賃來說，原來的不合理納稅或許，對于一些符合一般納稅人，能開增值稅專用發(fā)票的融資租賃公司來說可以得到合理的納稅了。

　　 三、光租或干租

　　簡單地把光租或干租劃分在融資租賃以外的經(jīng)營性租賃似乎不妥。融資租賃的重要屬性是“租賃物件和出賣人均由承租人選擇”。“出租人不承擔租賃物件的維修保養(yǎng)責任。”這樣承租人才沒有機會以物件瑕疵為由拒付租金。這就是為什么發(fā)達國家很少做分期付款，多做融資租賃的重要因素。

　　從融資租賃本身的經(jīng)營特點，全部都是“光租”或者是“干租”。租賃公司絕對不會派人去操作租賃物件或?qū)ψ赓U物件進行維修保養(yǎng)。在制定稅收政策上，建議暫時參考《合同法》的相關(guān)定義，這樣在司法和稅收上，對行業(yè)來說有個統(tǒng)一的標準。

　　 本次稅改對行業(yè)未來的發(fā)展

　　現(xiàn)在融資租賃行業(yè)在理論上似乎分為兩派：一派是保守派，也就是所謂的融資租賃原教旨主義，一切都強調(diào)按照現(xiàn)行法律去操作。另一派是創(chuàng)新派，主要強調(diào)租賃物件適用范圍的創(chuàng)新，租賃交易模式的創(chuàng)新。

　　對于融資租賃來說，什么改革也沒有稅改力度大。因為它直接涉及到租賃公司口袋里面的錢。租賃公司依法經(jīng)營首先要依稅法，這樣才可以獲益和避免損失。

　　稅改前營業(yè)稅是5,863.30，稅改后增值稅是3,517.98，降低了稅賦2,345.32。應說降幅不小應屬利好。

　　但又把利好政策鎖定在“有形動產(chǎn)”，對于創(chuàng)新派來說，將在稅收問題上遇到很大的麻煩。租賃行業(yè)到底該怎樣走？是呼吁政策讓政策跟著行業(yè)發(fā)展走，還是在政策的允許下小幅創(chuàng)新，以量變到質(zhì)變地促進政策出臺，現(xiàn)在已經(jīng)到了一個分水嶺，到了有結(jié)論的時候。

　　融資租賃是依靠信用給承租人放款，還是依靠本身的增信技術(shù)降低對承租人信用的過度要求，也是未來經(jīng)營中兩種不同模式的發(fā)展方向。